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一、单位会计核算概述
单位预算会计通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素，全面反映单位预算收支执行情况。预算会计恒等式为“预算收人一预算支出=预算结”。日常核算时，单位应当设置“资金结存”科日，核算纳人部门预算管理的资金的流人、流出、调整和滚存等情况。根据资金支付方式及资金形态，“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细科目。年末预算收支结转后“资金结存”科目借方余额与预算结转结余科目贷方余额相等。
单位财务会计通过资产、负债、净资产、收人、费用五个要素，全面反映单位财务状况、运行情况和现金流量情况。反映单位财务状况的等式为“资产一负债=净资产”，反映运行情况的等式为“收入一费用=本期盈余”，本期盈余经分配后最终转人净资产。
二、国库集中支付业务
（一）在财政授权支付方式下：
1、单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据到账通知书所列数额
借：零余额账户用款额度
贷：财政拨款收入
同时，在预算会计中
借：资金结存—零余额账户用款额度
贷：财政拨款预算收入
2、按规定支用额度时，
借：业务活动费用、单位管理费用、库存物品
贷：零余额账户用款额度
同时，在预算会计中
借：行政支出、事业支出
贷：资金结存—零余额账户用款额度
3、年度终了，单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额
借：财政应返还额度一一财政直接支付
贷：财政拨款收入
同时，在预算会计中
借：资金结存一财政应返还额度
贷：财政拨款预算收入
4、下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时：
借：库存物品、业务活动费用、单位管理费用
贷：财政应返还额度一财政直接支付
同时，在预算会计中
借：行政支出、事业支出
贷：资金结存一财政应返还额度
（二）在财政授权支付方式下
1、单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额
借：零余额账户用款额度
贷：财政拨款收入
同时，在预算会计中
借：资金结存——零余额账户用款额度
贷：财政拨款收入
2、按规定支用额度时
借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用
贷：零余额账户用款额度
同时，在预算会计中
借：行政支付、事业支出
贷：资金结存——零余额账户用款额度
3、年度终了,单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理
借：财政应返还额度一一财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
同时，在预算会计中
借：资金结存一一财政应返还额度
贷：资金结存一零余额账户用款额度
4、下年初恢复额度时
借：零余额账户款额度
贷：财政应返还额度—财政授权支付
同时，在预算会计中
借：资金结存一零余额账户用款额度
贷：资金结存一财政应返还额度
5、年度终了,单位本年度财政投权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：财政拨款收入
同时，在预算会计中
借：资金结存一一财政应返还额度
贷：财政拨款预算收人
6、下年度单位收到门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度—财政授权支付
同时,在预算会计中
借：资金结存一一零余额账户用款额度
贷：资金结存一财政应返还额度
三、非财政拨款收支业务
（一）事业（预算）收入
事业（预算）收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入,不包括从同级政府门取得的各类财政拨款。
1、采用财政专户返还方式管理的事业（预算）收入
（1）在实现应上缴财政专户的事业收入时,事业单位按照实际收到或应收的金额
借：银行存款、应收账款
贷：应缴财政款
（2）向财政专户上缴款时
借：应缴财政款
贷：银行存款
（3）收到从财政专户返还的事业收入
借：银行存款
贷：事业收入
同时，在预算会计中
借：资金结存—货币资金
贷：事业预算收入
2、采用预收款方式确认的事业（预算）收入
（1）实际收到预收款项时,按照收到的款项金额
借：银行存款
货：预收账款
同时,在预算会计中
借：资金结存—货币资金
贷：事业预算收入
（2）以合同完成进度确认事业收人时,按照基于合同完成进度计算的金额
借：预收账款
贷：事业收入
3、采用应收款方式确认的事业收入,根据合同完成进度计算本期应收的款项
借：应收账款
贷：事业收入
实际收到款项时
借：银行存款
贷：应收账款
同时,在预算会计中
借：资金结存—货币资金
贷：事业预算收入
4、对于其他方式下确认的事业预算收入
借：银行存款、库存现金
贷：事业收入
同时,在预算会计中
借：资金结存一货币资金
贷：事业预算收入
四、财政拨款结转结余
（一）财政拨款结转
1、年末，单位应当将财政拨款预算收入和对应的财政拔款支出结转入“财政拨款结转”
2、单位按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金的，按照实际调增的额度数额或调入的资金数额
在预算会计中
借：资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金
贷：财政拨款结转—归集调入
同时，在财务会计中
借：零余额账户用款额度、财政应返还额度
贷：累计盈余
单位按规定上缴（或注销）财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金
在预会计中
借：财政拨款结转一归集上缴、归集调出
货：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金
同时,在财务会计中
借：累计盈余
贷：零余额账户用款额度、财政应返还额度
3、经门批准对财政拨款结余资金改变用途的
借：财政拨款结余——单位内部调剂
贷：财政拨款结转——单位内部调剂
4、单位因发生会计差错等事项调整以前年度财政拨款结转结余的
预算会计上
借：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金
贷：财政拨款结转——年初余额调整
同时，财务会计上
借：以前年度盈余调整
贷：零余额账户用款额度、银行存款
5、年末,单位冲销有关明细科目余额
将“财政拨款结转—本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂”科目余额转入“财政泼 款结转—一累计结转”科目
完成上述结转后，转入财政拨款结余
借：财政拨款结转——累计结转
贷：财政拨款结余——结转转入
（二）财政拨款结余
财政拨款结余是指单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。
1、年末,单位对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析后,按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余
借：财政拨款结转—累计结转
贷：财政拨款结余——结转转入
2、经门审批对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的,按照批准调剂的金额
借：财政拨款结余—单位内部调剂
贷：财政拨款结转——单位内部调剂
3、按照规定上缴财政拨款结余或注销财政拨款结余资金额度的,按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额
在预算会计中
借：财政拨款结余——归集上缴
贷：资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金
同时，在财务会计上
借：累计盈余
贷：零余额账户用款额度
4、因发生会计差错等事项调整以前年度财政拨款结余资金的
在预算会计中
借：资金结存一一财政应返还额度、零余额账户用额度
贷：财政拨款结余——年初余额调整
同时，在财务会计上
借：以前年度盈余调整
贷：零余额账户用款额度、财政应返还额度、银行存款
5、年末，单位冲销有关明细科目，转入到累计结余明细科目
借：财政拨款结转——累计结转
贷：财政拨款结余——结转转入
二、非财政拨款结转结余
（一）非财政拨款结转
非财政拨款结转资金是指单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收人与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。
1、年末
（1）单位将事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收人、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入本年发生额中的专项资金收人转入非财政拨款结转
借：事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级 财政拨款预算收入、债务预算收人、其他预算收入
贷：非财政拨款结转—本年收支结转
（2）将行政支出、事业支出、其他支出本年发生额中的非财政拨款专项资金支出转入非财政拨款结转
借：非财政拨款结转——本年收支结转
贷：行政支出、事业支出、其他支出
2、（1）单位按照规定从科研项目预算收人中提取项目管理费或间接费时
在预算会计中
借：非财政拨款结转—项目间接费用或管理费
贷：财政拨款结余—项目间接费用或管理费
同时,在财务会计中
借：单位管理费用
贷：预提费用——项目间接费用或管理费
（2）单位按规定交会费财政拨款结转资金的
在预算会计上
借：费财政拨款结转——缴回资金
贷：资金结存——货币资金
在财务会计上
借：累计盈余
贷：银行存款
3、因会计差错更正等事项调整费财政拨款结转资金的
在预算会计中
借：资金结存—货币资金
货：非财政拨款结转一年初余额调整
同时,在财务会计中
借：以前年度盈余调整
贷：银行存款
4、（1）年末，单位冲销有关明细科目余额,将“非财政拨款结转一一年初余额调整、项目间接费用或管理费、缴回资金、本年收支结转”科目余额转入“非财政拔款结转一累计结转”科目。结转后,“非财政拨款结转”科目除“累计结转”明细科目外其他明细科目应无余额
（2）完成上述结转后，非财政拨款结余
借：非财政拨款结转—一累计结转
贷：非财政拨款结余—结转转入
（二）非财政拨款结余
非财政拨款结余是指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金,主要 为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额
1、年末,单位将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入
借：非财政拨款结转—累计结转
贷：非财政拨款结余——结转转入
2、单位按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费用时
预算会计上
借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费
贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费
财务会计上
借：单位管理费用
贷：预提费用——项目间接费用或管理费
3、有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳企业所得税时
在预算会计中
借：非财政拨款结余—累计结余
贷：资金结存货币资
同时，在财务会计中
借：其他应缴税费一单位应交所得税
货：银行存款
4、因会计差错更正等调整非财政拨款结余资金的
在预算会计中
借：资金结存货币资金
贷：非财政拨款结余一年初余额调整
同时,在财务会计中
借：以前年度盈余调整
贷：银行存款
5、年末,单位冲销有关明细科目余额,将“非财政拨款结余一年初余额调整、顶目间接费用或管理费、结转转入”科目余额结转入“非财政拨款结余—累计结余”科目。结转后,本科目除“累计结余”明细科目外,其他明细科目应无余额。
6、年末,事业单位将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余
“非财政拨款结余分配”科目为借方余额的
借：非财政拨款结余—累计结余
贷：非财政拨款结余分配
“非财政拨款结余分配”科目为贷方余额的
借：非财政拨款结余分配
贷：非财政拨款结余—累计结余
7、年末，行政单位将“其他结余”科目余额转入非财政拨款结余
“其他结余”科目为借方余额的
借：非财政拨款结余—累计结余
贷：其他结余
“其他结余”科目为贷方余额的
借：其他结余
贷：非财政拨款结余—累计结余
（三）专用结余
专用结余是指事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金
根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取基金的
借：非财政拨款结余分配
贷：专用结余
根据规定使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金时
借：专用结余
贷：资金结存—货币资金
（四）经营结余
经营结余是指事业单位在本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。
期末，事业单位应当结转本期经营收支
借：经营结余
贷：经营支出
年末，经营结余如为贷方余额，将余额结转至“非财政补助结余分配”
借：经营结余
贷：非财政补助结余分配
（五）其他结余
其他结余是指单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。
1、年末
（1）单位应将事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入本年发生额中的非专项资金收入以及投资预算收益本年发生额转入本科目
借：事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级 财政拨款预算收入、债务预算收人、其他预算收入
贷：其他结余
（2）将行政支出、事业支出、其他支出本年发生额中的非同级财政、非专项资金支出,以及上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出本年发生额转入本科目
借：其他结余
贷：行政支出、事业支出、其他支出
（六）非财政拨款结余分配
年末，根据有关规定提取专用基金的
借：非财政拨款结余分配
贷：专用结余
同时,在财务会计中按照相同的金额
借：本年盈余分配
贷：专用基金
五、净资产业务
净资产是指单位资产扣除负债后的净额。单位的净资产包括累计盈余、专用基金 权益法调整、本期盈余、本期盈余分配、无偿调拨净资产、以年度盈余调整等
（一） 本期盈余
是指单位本期各项收入、费用相抵后的余额。
1、期末，单位将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余时
借：财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收人、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收人、其他收入
货：本期盈余
2、将各类费用科目本期发生额转入本期盈余时
借：本期盈余
贷：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、所得税费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、其他费用
3、年末,完成上述结转后,将科目余额转入“本年盈余分配”科目时
借：本期盈余
贷：本年盈余分配
（二）专用基金
专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产,主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。
1、年末,事业单位根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的
借：本年盈余分配（按照预算会计下计算的提取金额）
贷：专用基金
（三）无偿调拨净资产
无偿调拨净资产是指单位无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。
（四）权益法调整
核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。
年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有的份额
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：权益法调整 （或相反分录）
处置长期股权投资时
借：权益法调整
贷：投资收益 （或相反分录）
（五）以前年度盈余调整
核算本年度发生的调整以前年度余额的事项
（六）累计盈余
累计盈余是指单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及无偿调入调出资产产生的净资产变动额。
1、年末,单位将“本年盈余分配”科目的余额转入“累计盈余”科目时
借：本年盈余分配 （或相反分录）
贷：累计盈余
2、将“无偿调拨净资产”科目余额转人“累计盈余”科目时
借：无偿调拨净资产
贷：累计盈余
六、 资产业务
（一）资产取得
1、外购的资产
2、自行加工或自行建造的资产
3、接受捐赠的非现金资产
4、无偿调入的资产
5、置换取得的资产
（二）固定资产
固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物
七、负债业务
（一）应缴财政款
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