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第05节主要内容：
国家税务总局公告2015年第18号 国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告
按照《国务院关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定》（国发〔2015〕11号）精神，国家税务总局对增值税一般纳税人管理有关事项进行了调整，现公告如下：
一、增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人（以下简称纳税人）向其主管税务机关办理。
二、纳税人办理一般纳税人资格登记的程序如下：
（一）纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》（附件1），并提供税务登记证件；
（二）纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记；
（三）纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。
三、纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准（以下简称规定标准），且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明（附件2）。
个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。
四、纳税人年应税销售额超过规定标准的，在申报期结束后20个工作日内按照本公告第二条或第三条的规定办理相关手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定期限结束后10个工作日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在10个工作日内向主管税务机关办理相关手续。
五、除财政部、国家税务总局另有规定外，纳税人自其选择的一般纳税人资格生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税专用发票。
六、本公告自2015年4月1日起施行。《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）第四条第二款第（一）项、第七条、第八条、第九条、第十一条暂停执行，相应条款将依照规定程序修订后，重新予以公布。
特此公告。
关于《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》的解读
2015年04月01日 国家税务总局办公厅
为贯彻《国务院关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定》（国发〔2015〕11号，以下简称《决定》）精神，我们制定发布了《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》（以下简称公告），现解读如下：
一、公告起草背景
《决定》公布取消对增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格认定审批事项，涉及对《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》及《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）等行政法规、规章相应条款的修订，目前有关修订工作正在依照规定程序进行中，为尽快贯彻落实《决定》精神，我们制定发布本公告，作为过渡性管理规定。
二、主要调整事项
本公告在国家税务总局令第22号的基础上，调整了以下一般纳税人管理事项：
（一）取消行政审批。公告第一条明确一般纳税人资格实行登记制，在具体登记程序中取消了税务机关审批环节，主管税务机关在对纳税人递交的登记资料信息进行核对确认后，纳税人即可取得一般纳税人资格。
（二）简化办事程序。一是简化了纳税人需要提供的资料，只需携带税务登记证件、填写登记表格，就可以办理一般纳税人登记事项。二是简化前置条件，对年应税销售额未超过规定标准的纳税人，暂停执行“有固定的生产经营场所”的条件。三是简化税务机关办事流程，取消了实地查验环节，对符合登记要求的，一般予以当场办结。
三、公告主要内容
（一）公告第二条明确了一般纳税人资格登记的程序，主管税务机关在受理纳税人登记资料后，受理人员应将《增值税一般纳税人资格登记表》信息与征管系统中的税务登记信息进行比对，如果信息一致，视为符合填列要求，当场登记。如果信息不一致或填报内容不齐全视为不符合填列要求，应当场告知纳税人根据实际经营情况变更税务登记信息或重新填写《增值税一般纳税人资格登记表》。告知方式为书面告知或口头告知。
（二）公告第三条明确年应税销售额超过规定标准的纳税人，符合有关政策规定选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。“规定标准”包括《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和财政部、国家税务总局在营改增试点中规定的销售额标准。“有关政策规定”主要指，一是《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，个体工商户以外的其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税；二是根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2013〕106号文件印发），应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
（三）公告第四条明确年应税销售额超过规定标准的纳税人，办理有关手续的时限及税务机关相应管理事项。《税务事项通知书》的主要内容包括，提示纳税人年应税销售额已超过财政部、国家税务总局规定标准，请于具体期限前向主管税务机关办理一般纳税人资格登记或提交选择按小规模纳税人纳税的情况说明，逾期仍不办理的，将按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，直至纳税人办理相关手续为止。
（四）公告附件1《增值税一般纳税人资格登记表》中“会计核算健全”项目由纳税人在填表时进行勾选承诺。
（五）公告附件1《增值税一般纳税人资格登记表》中“一般纳税人资格生效之日”项目，由纳税人在填表时自行勾选“当月1日”或“次月1日”。
四、其他事项
一般纳税人辅导期管理仍按照现行有关规定执行。
案例分析：
Ø 某建筑安装企业原为小规模纳税人，2016年5月至2017年4月连续12个月实现销售额510万元，假设2017年5月的申报期结束日是6月15日，按税法规定应该于2016年6月15日之后的20个工作日内（即7月12日前）按照18号公告第二条的规定向主管税务机关办理增值税一般纳税人登记手续。
Ø 假设2017年7月该企业提供建安业务不含税销售额100000元，取得增值税进项发票52000元，由于该纳税人对《税务事项通知书》置之不理，对7月的收入还是按照小规模纳税人的标准申报缴纳了增值税3000元。
Ø 对此，主管税务机关会要求企业计提2016年7月销项税额11 000元（100000×11%），补缴增值税8000元（11000-3000）。
Ø 由于该企业7月没有办理一般纳税人登记手续，对应的进项税额无法认证抵扣，也不可以对外开具增值税专用发票，给企业带来了不必要的损失。
农产品进项税额抵扣
一般纳税人购进农产品抵扣进项税额存在如下5种情况：
（一）从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（二）进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（三）自农业生产者购进自产农产品以及自小规模纳税人购入农产品（不含享受批发零售环节免税政策的鲜活肉蛋产品和蔬菜），按照取得的销售农产品的增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
（四）向农业生产者个人收购其自产农产品，按照收购单位自行开具农产品收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
（五）按照《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税［2012］38号）规定，生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油实行核定扣除。《国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第35号）明确了具体核定方法。
后续《财政部 国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》（财税［2013］57号）规定，各地可根据实际情况自行扩大核定扣除范围。
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小宝老师，中国注册税务师、在职税务官员，长期从事税务案件的稽查与审理工作，通晓税务稽查机关的稽查流程与办案模式。对房地产、建筑安装、工业、商业、服务业等行业均进行过专题调研与稽查，具有丰富的稽查经验与熟练的业务技能。
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