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收入
一、收入确认原则
客户取得相关商品控制权时确认收入
二、收入确认和计量的步骤
第一步,识别和客户订立的合同
第二步,识别合同中的单项履约义务
第三步,确定交易价格
第四步,将交易价格分摊至各单项履约义务
第五步,履行各单项履约义务时确认收入
三、在某一时点履行履约义务确认收入
1、一般销售商品
借:银行存款
应收账款
应收票据
贷:主营业务收入
其他业务收入
应交税费——应交增值税
借:主营业务成本
贷:库存商品
2、已发出商品但不符合收入确认条件的
借:发出商品
贷:库存商品
借:应收账款
贷:应交税费——应交增值税
可以确认收入之后
借:应收账款
贷:主营业务收入(售价)
借:主营业务成本
贷:发出商品
收到款项
借:银行存款
贷:应收账款(售价+税)
3、商业折扣
销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除销售折扣后的金额确定销售收入的金额。
4、现金折扣
确认销售收入时不考虑现金折扣,在实际发生时计入财务费用
借:银行存款(实际收到的金额)
财务费用(现金折扣的金额)
贷:应收账款
5、销售退回
(1)尚未确认销售收入
借:发出商品
贷:库存商品
借:应收账款
贷:应交税费——应交增值税(销项税)
发生退回:借:库存商品
贷:发出商品
借:应交税费——应交增值税(销项税)
贷:应收账款
(2)确认销售收入
借:应收账款
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税)
借:主营业务成本
贷:库存商品
发生退回 借:库存商品
贷:主营业务成本
借:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税)
贷:银行存款
6、销售材料等存货
借:银行存款
贷:其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税)
借:其他业务成本
贷:原材料
四、在某一时段内履行履约义务确认收入
实际发生劳务成本
借:合同履约成本
贷:应付职工薪酬等
确认收入同时结转成本
借:银行存款
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税
借:主营业务成本
贷:合同履约成本
五、合同成本
1、合同取得成本
企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的,应作为合同取得成本确认为一项资产。
2、合同履约成本
企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、属于《企业会计准则第14号——收入》(2018)规范范围并且按照该准则应当确认为一项资产的成本。
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