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第11节主要内容：
新闻客户端记者:
楼部长您好，刚才您也提到了去年营改增并没有按照计划如期完成，我记得去年在这儿的时候您也曾经提到过房地产业、建筑业、金融业、生活服务业的营改增是让您最伤脑筋的事，我想问的是营改增没有顺利推出，是不是因为遇到了很大的阻力，改革突破的难点在什么地方?另外从目前来看，有些行业的营改增在实施之后出现了税负不减反增的情况，下一步如何能够保证实现政府工作报告中提到的税负只减不增的承诺?而且刚才您也提到了，这个营改增会带来减收，之后中央财政如何弥补地方财政减收?
楼继伟:
你一个问题，实际里面含的事太多了，我试着回答吧。首先，去年总理给的任务是“力争完成”，今年是军令状要完成。去年为什么没有“力争”下来?一个是情况太复杂，另外一个是去年的财政收入情况也不太好。营改增的历史，我不再回顾了，只是说确实到了建筑业、房地产业、金融业和生活服务业这一揽子要纳入营业税改增值税，是个最大的难点，为什么难呢?因为人多。光是生活服务业就占大头，这四个行业占了大致960万户，因为生活服务业是非常多的，而且对应的这部分原来的营业税是1.9万亿，占原营业税总收入约80%。但是为什么必须做?营业税是一个按照每个企业的流转额、交易额征收的税，是妨碍了企业优化它的经营模式，比如说把某一个销售环节独立出去，把研发环节独立出去，独立出去就形成了新的交易额，交易额就要再征一次税。
所以，要打通这个抵扣链条，使得它真正成为增值税，在每个环节增值进行征税，这个方向是必须坚持的。所以今年是个硬任务。这样做之后，非常有利于支持服务业的发展和制造业的转型升级。特别是生产类服务业，比如说物流业，比如研发，比如说对于制造业提供服务的保险等等。他们都实行增值税之后，就减少或者取消了其中重复的纳税，非常有利于制造业的升级。这样做完之后，我们把这几项全部解决掉，就实现了一个完整的消费型的增值税。
特别是在当前，把不动产纳入增值税的抵扣链条，原来我们已经把设备部分纳入了，这样非常有利于企业去投资，投资的部分可以抵税了，作为增值税抵扣项了，目前的情况下，我们是要鼓励投资，特别是鼓励高质量的投资，企业自主进行的投资，高质量的投资可以抵税了。但是它复杂，我们去年虽然没有“力争”出来，但是我们对有关的方案进行认真研究和论证，听取了部门、有关协会和典型企业的意见，提出了改革的方案。税率的设计要简洁，你还要考虑企业的税负变化，还要兼顾财政的承受能力，所以设计比较复杂。
楼继伟:
你刚才说到企业都不增负，我们可以做到行业不增负。不动产可以抵扣，企业租来的房产、投资形成的不动产可以抵扣，但是过去以往有的不动产还不能抵，有个消化过程，新投资的部分可以抵，以往的部分不能抵，这些恐怕在开始阶段可能有税负的变化，然后逐渐的消化掉了，鼓励你投资嘛，都可以抵税，甚至投资量大的时候，可能一两年可以不交税的，都抵扣了。但是不能保证每一个企业在实行营改增最后一个环节的时候不增负。
刚才有一个问题说到地方营改增方面会造成一些收入减少，怎么解决。我先说到，营改增以后，中央和地方收入都要减少，并不就是地方减少，这是整个政府向企业降税，中央和地方都要减收。我们总的考虑是维持目前中央和地方总的财力分配格局不变的情况之下，安排一个过渡性的中央地方收入划分办法，来解决地方收入减少的问题。我为什么说地方收入减少要解决呢?先说清楚，第一，中央和地方收入都要减少。第二，地方原来这块是营业税，营业税是地方税，减的营业税多，转成增值税了，增值税是中央和地方分享税，所以这个角度来说，中央和地方都减少，地方减的多，所以要说这部分怎么解决，要有个过渡性的办法来解决。
Ø 建安行业税负测试
Ø 从2012年年初开始，住建部就委托其下属的中国建设会计学会进行“营改增”调研测算工作
Ø 按照实际测算，税负增加的企业达到85%以上，而且绝大多数企业税负增加幅度超过90%。
Ø 66家企业的理论测算结果，“营改增”后，平均减轻税负为83%。而实际测算结果是，平均增加税负为93%，折合营业税税率是5.80%，增加2.8个百分点。
Ø 中国建设会计学会又在66家企业中选出更具有代表性的24家企业进行单独汇总。其理论测算结果是，营改增后，平均减轻税负为63%。而实际测算结果是，平均增加税负为94%，折合营业税税率是5.83%，增加2.83个百分点。
Ø 建筑行业增值税税率为１１％。设可抵扣进项税额占销项税的比例为Ｘ，按公式:
Ø １１％*（１－Ｘ）＝３％
Ø Ｘ=７２.７３％时，其税负与“营改增”之前大致相等，如抵扣率低于７２.７３％则可能加重建筑施工企业的税负。
Ø 从行业实际情况看，可抵扣进项税额高于７２.７３％的企业很少，大多数企业取得的可抵扣进项税额占收入的６０％都达不到。
Ø 苏中集团2011年营业收入为1,926,185万元（192亿），按3%税率计征营业税57,785.55万元，税改后应纳增值税为128,370.58万元，净增加70,585.03万元，增加税负122.15%，城市维护建设费、教育费附加等,相应增加了3156.24万元，增加了50.27%。
Ø 南通四建2011年营业税的经营收入1,202,340.60万元（120亿），按3%税率计征营业税36,746.34万元，税改后应纳增值税70,473.5万元，净增加33,727.16万元，增加税负91.78%，城市维护建设费、教育附加费两费合计8456.83万元，比以营业税计征二费多支出4723.59万元，增加126.53%。
Ø 税负不降反升根源在于可抵扣进项不足
Ø 一是“甲供材”现象比较普遍。材料供应商将专用发票直接开具给房地产企业，建筑企业可抵扣数量大幅降低。
Ø 苏中集团2011年钢材实际发生数61.77亿元，理论上可抵扣8.98亿元，而由于甲供材数额较大，实际可抵扣的进项税3.47亿元，只占理论数的的38.7%。即：钢材的60%以上拿不到进项税发票。
Ø 二是劳务用工无法取得进项税发票，人工这部分占合同造价20%以上，苏中集团人工费支出占总收入比重达25.57%，南通四建包括各类保险在内人工费支出超过30%。
Ø 三是外购商品砼支出占可抵扣支出项目总额的比重也较大（苏中达23%），但其增值税可抵扣率一般为3%（不是理论上的17%），仅这一项会减少进项税抵扣额50735.93万元，占理论可抵扣进项税额14.6%。
Ø 四是存量资产包括固定资产无法抵扣进项。苏中公司近三年新添3.38亿元固定资产，今后短期内不会大量添置设备，仅此一项即减少进项税抵扣达6871.62万元，占理论可抵扣3.9%。
Ø 五是水、电、气等能源消耗，也无法取得进项税发票，工地临时水电都是用接到甲方项目总表之下的分表计算。
Ø 六是筹资成本。即从银行贷款付息后，无法取得进项税发票。特级企业一年所付贷款利息，少则几百万，多则上千万元。
Ø 七是地方材料及辅助材料。就地取材要么从农民手中直接采购，要么从小规模纳税人出采购，无法取得专用发票。苏中公司2011年共采购地材和辅助材料16.54亿元，理论上应该可抵扣进项税2.4亿元，实际只能抵扣4524万元，80%以上无法抵扣。
Ø 八是由于业主工程费用支付严重滞后，施工企业支付给材料商的材料款最多也只有70%左右， 材料商没拿到钱当然不可能开足额发票给施工企业，就没有足够的进项用于抵扣。而税务机关对建筑业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入来确认，即使存在应收账款，也不能减少或推迟确认销项税额。时间差同样造成了施工企业实际上的税负增加，有的工程费用被拖几年时间，但是税款已全额扣缴。
Ø 思考：结合上述分析，营改增后降低税负的关键是什么？
沙土石料问题：建筑行业反映非常多，拿不到票，占的成本也不低，改革后可以促进企业规范经营，这就是溢出效应。要改变采购渠道，对供应上进行筛选，要开全额票的给我供应东西。现实情况是，砂石供应商游离于管理之外，简易征收3%。供应沙土石料的集中地区要增加（发票）代开点。建筑行业可能是这次改革税负变化的重点，需要多关注。
《房地产与建安营改增涉税风险点梳理与辨别》
系列课程主要内容及架构
Ø增值税原理简介及营改增回顾
Ø房产与建安营改增涉税风险点梳理与辨别
Ø增值税专用发票实务处理专题
Ø发票违法成本及涉税风险应对
老师简介：
小宝老师，中国注册税务师、在职税务官员，长期从事税务案件的稽查与审理工作，通晓税务稽查机关的稽查流程与办案模式。对房地产、建筑安装、工业、商业、服务业等行业均进行过专题调研与稽查，具有丰富的稽查经验与熟练的业务技能。
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